美国联邦最高法院经典税法案例评析 上一个 | 下一个

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    中国学生在学习税法时遇到的一个重大问题是找不到可供学习的典型税法案例,这同样也是中国税法教师和研究者在税法教学和研究中所遇到的难题。很多人甚至由此对税法的法律性质及其可诉性等产生了疑问,一部不被法院所使用的法律还能算法律吗?一个没有案例的法律部门具有可诉性吗?其实,这些问题都是由于中国税法尚不完善,中国税收法治建设尚停留在初级阶段所导致的。
    税法是规范国家向纳税人征收税款、纳税人向国家缴纳税款的法律。国家之所以有权力向纳税人征收税款是因为国家向纳税入提供了公共物品,纳税人之所以有义务向国家缴纳税款是因为纳税人享受了国家所提供的公共物品。任何国家的存在都是为了向社会主体提供公共物品,任何国家的存在都离不开税法。税法不仅应当是一个国家最先确立的法律之一,而且应当是这个国家最重要的法律之一。西方法治发达国家莫不如此。税法对纳税人和国家的权利义务影响如此之广泛,也导致了税法是一个迫切需要司法救济的法律项目。为此,很多国家专门设立了税务法院或者财务法院,专门解决大量具有专业性的税法案件。也有很多国家虽然没有设立专门的税务法院或者财务法院,但实际上在行政诉讼领域也受理大量的税法案件,甚至税法案件已经成为该国家(地区)最主要的行政诉讼案件。因此,可以毫不夸张地说,税收司法的发展状况是一个国家(地区)税法完善程度及其税收法治建设完善程度的直接标志。
    笔者曾在一篇文章中提出“税收司法是税收法治的突破口”的观点(《税收司法――税收法治的突破口》,载《财税法论丛》第7卷,法律出版社2005年版),现在看来,这一观点仍然是具有前瞻性的。推进中国税收法治建设必须以推进中国的税收司法为前提,提升中国税法研究的理论水平同样必须以提高中国税法学界对税法典型案例的关注程度和研究水平为基础。
    虽然中国目前尚没有典型的税法案例供学者学习和研究,但以税收法治建设完备而著称的美国却有大量的经典税法案例可供我们学习和研究。美国专门设置了税务法院,同时,美国的各级普通法院也都有解决税务案件的管辖权。这些法院每年处理数以万计的税务案件,其中一些比较重要的案件会被较高级别的法院所审理,最重要的、最具典型性的税务案件则会被交到美国联邦最高法院进行审理。由于联邦最高法院每年审理的案件数量有限,而且对于案件的筛选非常严格,每年都有成千上万的案件被拒在联邦最高法院的门外,可以说,凡是联邦最高法院审理的税务案件都是在当时最具代表性的案件。美国联邦最高法院从成立之初到今天已经审理和判决了数百个税务案件,我们暂时还没有时间和精力对这些案件一一进行学习和研究。本书选取了其中一些更具代表性的案件予以评析,供中国和其他华语地区的税法学生及学者学习和研究之用。
    由于美国联邦最高法院审理的每一个案件都具代表性,因此,本书所选取的案件只能是在笔者看来更具代表性的案件。在将来条件许可时,笔者计划再选择一批典型的案件予以翻译和评析,以给广大读者提供更多具有参考价值的典型税法案例。
    本书以给广大读者提供第一手资料为基本定位,因此,笔者对于案件的评论和观点全部都采取简明扼要的论点式提出,并不做长篇大论式的论述。由于这些案例的英文原文可以很容易在互联网上检索到,本书仅在附录部分列举了各个案例的英文名称,没有将英文判决书的原文列入本书。同时,为了便于广大读者对于美国《国内收入法典》(《美国税法典》)有一个整体的了解以更好地理解各个税法案例,本书在附录部分列出了笔者研究《美国税法典》的一篇文章,供读者参考。
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