一、固定预算与弹性预算

1.固定预算

固定预算也叫静态预算，它是根据未来固定不变的业务量水平，不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的一种预算。这种预算适用于业务量水平较为稳定的企业。

例5.1.假定A公司预计三月份生产衣服共计20,000件,，其变动制造费用固定预算如下表所示：

表5.3  A公司固定预算表

3月份

假设A公司3月月份是实际生产量是18,800，如果A公司使用固定预算，则A公司本月的固定预算业绩报告如下表：

表5.4  A公司本月的固定预算业绩报告

注：U表示不利差异(Unfavorable Variance)，F表示有利差异(Favorable Variance)。

上表说明本月生产比预计的产量少1,200件，可见，固定预算对于生产控制能做出比较明确的评价。但在成本控制的评价方面也显出了不足：虽然此例中有利差异为700元，但由于预算的成本是建立在产量20,000件的基础之上的，而公司的实际产量只有18,800件，两者的比较基础不同，因而公司无法据此对成本费用做出确切的评价。随着业务量的增大，直接材料、直接人工和变动制造费用等随之增大是正常现象，关键是看他们的增长幅度是不是在合理的界限内。而这个问题是总预算在实际业务量与预计业务量发生差异时无法解决的。为了弥补总预算在静态预算（或者固定预算）中无法反映出不同业务量水平的预计成本这一缺陷，产生了弹性预算。

固定预算的基本特点是：（1）固定预算不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，完全以某一设定的业务量水平为基础确定与之相应的预算标准：（2）固定预算实际执行情况的评价和考核，是通过与所设定的某一业务量基础上制定的固定预算标准的比较进行的。因此，固定预算主要适用于业务水平较为稳定的企业。

2. 弹性预算

弹性预算是指按照预算期内可预见的多种业务量水平编制的、能够适应不同业务量情况的预算。这种方法正是针对固定预算的不足而设计的，其预算编制的依据不是某一固定的业务量，而是一个可预见的业务量范围，因此而使预算具有伸缩弹性，增强了预算的适用性，但其工作量也较大。一般而言，弹性预算多用于成本、费用、利润预算的编制。

弹性预算的基本运作方式是在可预见的业务量范围内，根据收入、成本、费用、利润的不同习性，按照一定业务量的间隔，分别确定其预算额并汇总列入一个预算表格中。业务量的间隔通常以5%至10%为宜，因为间隔太大将失去弹性预算的优点，间隔太小，会增加不必要的预算编制工作量。

弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

（1）公式法。公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：

其中Y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项目成本总额Y是该项目固定成本总额和变动成本总额之和。这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定，将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。

例5.2 表5.5列出了固定制造费用预算以及单位变动制造费用预算，运用弹性成本预算公式，便可计算出预计业务量水平上的制造费用预算总额。

表5.5制造费用预算信息

如果直接人工为10,000小时，则制造预算费用计算如下：

10,720+0.60×10,000=16,720

公式法的优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强；缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。

（2）列表法。列表法是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便；缺点是编制工作量较大，往往需要使用“插补法”进一步计算列表中未列明的实际产量所对应的预算额，弹性仍然不足。

例5.3某公司销售部门某产品在正常情况下，全年销售量预计为50,000件。要求在其70%至120%之间按间隔10%的销售量以及按下表中的各预算成本费用的标准编制其弹性预算。

表5.6 销售部门预算表

弹性预算的主要优点是：可以反映一定范围内各种业务量水平下的预算，为实际结果与预算的比较提供了一个动态的基础，从而能更好地履行其在控制依据和评价标准两方面的职能。

二、增量预算与零基预算

1.增量预算

增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。增量预算以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整，它的编制遵循如下假定：

第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整。

第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持。

第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

计算公式如下：

例5.4某企业2016年制造费用为112,000元，预计2017年增长10%，则预计2017年制造费用为：

增量预算方法的前提条件如下：（1）现有的业务活动是企业所必需的。（2）原有的各项业务都是合理的。当前提条件不适用时，如预算期的情况发生变化，预算数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。

增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。适用于影响因素简单和以前年度数值基本合理的预算指标编制。增量法使用简单，合理使用可以减少预算编制的工作量。同时，为了保持预算指标的合理性，应详细说明增减变动的原因。

2.零基预算

零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，按实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

零基预算的程序如下：

第一，企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。

第二，划分不可避免费用项目、可避免费用项目。

第三，划分不可延缓费用项目、可延缓费用项目。

例5.5 S企业可用于下一年度的管理费用的资金总额为200,000元，经与有关各方的协商，提出费用计划如下：房屋租金70,000元，办公费用50,000元，水电费18,000元，培训费用40,000元，差旅费用70,000元，其他费用5,000元。

预算审计小组对上述项目，按性质和重要程度排列，分成3个等级。第一等级：房屋租金、水电费，总额为88,000元。第二等级；办公费用、差旅费用和其他费用，总额为125,000元。第三等级；培训费用，金额为40,000元。第一等级的管理费用为企业管理部门必不可少的开支，在资金来源允许的情况必须全部予以保证。扣除第一等级的费用后，资金尚余112,000元。第二等级的管理费用虽不是必不可少的，但也是必需的支出应尽量保证；同时可考虑适当节约有关开支。所以，权衡后决定将第二等级管理费用的80%予以满足，即100,000元。第三等级的管理费用为提高管理人员素质而支付的，可考虑较大孤独削减甚至暂缓。这样，将尚有的12,000元用于这部分开支，不足部分通过部门内提高工作效率、精打细算、量入为出的方法予以解决。落实各项预算，编制管理费用预算如下：

表5.7管理费用预算

单位：元

零基预算的优点表现在：

（1）受现有费用项目的限制；

（2）不受现行预算的束缚；

（3）能够调动各方面节约费用的积极性；

（4）有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

零基预算法适用于以前年度数值可能存在不合理，或者调整潜力比较大的预算指标编制。这种方法在服务或支持领域中尤其有用，如餐厅、公共部门、研究与开发部门。它迫使负责预算的经理为他们的预算找出充分理由，并根据它们的必要性把它们排级，还要作高成本或低成本的备选方案评价。高层管理者可以筛选和讨论这些提案，确定哪一种方案可以施行。这种方法可以促进有效的资源配置。但是零基预算也有以下不足之处：

（1）零基预算法编制工作量较大，使用零基预算法编制预算的周期不宜过短，否则会增加工作量。

（2）      对于不同费用项目的评级和资源分配可能具有主观性，易于引起部门间的矛盾。

（3）       易于引起人们注重短期利益而忽视长期利益。

三、定期预算与滚动预算

1.定期预算

定期预算法是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。

为便于将实际执行结果同预算数进行对比分析，通常按会计年度进行编制，并往往于会计年度的最后一个季度就开始着手编制下年度的预算。定期预算法的不足之处在于：

（1）由于预算期较长，因而编制预算时，难于预测未来情况，只是给预算期一个比较笼统的预算，从而给预算的执行带来种种困难。实际情况往往会有所变动，而原有预算却不能及时调整，从而使原有预算显得不相适应。

（2）预算执行过程中，由于受预算期的限制，使管理人员的决策视野局限于剩余的预算期间的活动，缺乏长远的打算，不利用企业的长期稳定有序发展。

定期预算法适用于固定资产、部门费用、咨询费、保险费、广告费等预算的编制。合理使用定期预算，可以减少预算编制的工作量。

2.滚动预算

为了克服定期预算的不变性和间断性，出现了滚动的预算编制方法。这是一种将预算期与会计年度脱节，始终保持12个月预算的预算编制方法，即每过一个月就在原预算的基础上增补一个月的预算，逐期向后滚动，连续不断地以12个月的预算规划未来经营活动，因此也称为永续预算或连续预算。滚动预算可以保持预算的连续性和完整性，使其成为日常管理的一个有机部分，有助于有关人员了解未来12个月内的预算情况，强化了预算对日常经营的指导与控制作用，实践证明这是一种行之有效的方法。滚动预算的编制如表5.8所示。

滚动预算的优点在于能克服传统预算的缺点，能使企业管理当局对未来一年的经营活动进行持续不断的计划，使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，充分发挥预算的指导和控制作用；在预算中经常保持一个稳定的视野，不至于等到原有预算执行快结束时仓促编制新预算，有利于保证企业的经营管理工作能稳定有序地进行。缺点在于滚动预算的自动延伸工作比较耗时、耗资源，要说服经理人员确信不断调整过程是值得的。