【小思考】及提示

学习情境一  管理会计认知

·管理会计广泛吸收了现代行为科学、管理科学和系统理论，形成了一门综合多学科的科学，它是会计的一个分支。请问管理会计是否属于企业管理的重要组成部分？

【提示】属于企业管理的重要组成部分。

·管理会计从产生发展到今天已经有100多年了，国内外许多学者为管理会计的产生与发展作出了杰出的贡献。请问国外代表人物和国内代表人物是谁？

【提示】国外：美国人泰罗    国内：余绪缨

·管理会计的目标一是为管理和决策提供信息，二是参与企业的经营管理。请问：财务管理的目标是什么？与管理会计目标是否相同？

【提示】财务管理目标是实现企业价值最大化。大目标相同，实现手段不同

·管理会计对象是企业生产经营活动中的价值运动，并以价值差量为其主要表现形式。请问：财务会计的对象是什么？财务管理的对象又是什么？

【提示】财务会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动。

财务管理的对象是企业资金运行系统,包括筹资系统、投资系统、资金运用系统和收益分配系统。

·会计的特点是：以货币作为主要的计量尺度；以凭证为依据；具有连续性、系统性、全面性和综合性。而管理会计的特点与会计有着很大的差别，请问这是为什么？

【提示】因为二者的目标有着很大差别。

·根据管理会计的特点和与财务会计的区别，你认为管理会计人员应具备什么样的素质？

【提示】鉴于管理会计的方法灵活多样，又没有固定的工作程序可以遵循，其体系缺乏统一性和规范性，所以在很大程度上管理会计的水平取决于会计人员素质的高低。同时，由于管理会计工作需要考虑的因素比较多，涉及的内容比较复杂，也要求从事这项工作的人员必须具备现代科学管理、数学、预测学和经济学方面的知识和果断的应变能力，具有较强的分析问题的能力。财务会计工作则需要基础知识比较扎实、操作能力强、工作细致的专门人才来承担。

·每个月你支付的手机使用费用是混合成本吗？

【提示】是的。你的手机账单中包括固定的部分，如每个月的月租，这和你的通话时间无关；另外还其他可变的部分，如当月的信息量。

学习情境二  经营预测

·在经营预测中，处于先导地位和对其他预测起着决定性作用的预测是什么？

【提示】销售预测。

·特尔菲法和专家会议法哪个更好？

【提示】特尔菲法更好。因为专家会议法虽具有集体讨论、结果更全面、可靠的特点，但由于可能会受到权威专家的影响，其客观性相对德尔菲法较差。

·销售百分比法预测资金需要量主要依据资产负债表中的敏感性项目，请问资产负债表中有哪些敏感性项目？

    【提示】流动资产、长期资产、应付账款、预收账款、长期负债等。

·运用线性回归分析法预测资金需要量，应利用预测年度前连续若干年的历史资料，一般要有3年或3年以上。请问这是为什么？

【提示】连续、系统和规律性，使预测结果客观真实。

学习情境三  经营决策

·某公司全年需要1000件A零件，可以自制也可以外购。若自制，单位变动成本为3元，固定成本500元；若外购，单价为5元。自制或外购的成本计算如表3-2所示。请问是自制还是外购？

表3-2                             成本计算表                   单位：元

【提示】由于自制成本比外购成本低1500元，（即差量成本为-1500元），在其他条件相同时，应选择自制方案。

·某企业生产A产品，最大生产能力为年产10000件，正常利用率为最大生产能力的80%。A产品的单位变动成本为3元，年固定成本为6000元。以年产8000件为基础，每增加1000件产品的生产量而追加的差量成本计算表如表3-3所示。请问追加生产量后变动成本与固定成本如何变化？

表3-3                        成本计算表                      单位：元

【提示】通过以上计算可以看出，在相关范围内，即产量不超过其最大生产能力10000件时，固定成本总额不随产量的变动而变动，所以每增加生产1000件产品而追加的成本额为变动成本3000元。单位成本中的固定部分则呈下降趋势。

·某公司现有一空置的车间，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为40000元，成本费用为26000元，可获收益14000元；如果用于出租，可获租金收入11000元。在决策中，如果选择用于生产A产品，则必须放弃出租方案，请问应选择何种方案？其机会成本是多少？

【提示】应选择生产A产品方案。生产A产品比出租多获利3000元。

其机会成本为11000元。

·某商场2016年1月份购入A产品1000件，购入单价240元。4月份，甲顾客愿意以单价280元全部购买。此时，A产品的市场销售单价为300元。问此项交易是否可行？

【提示】按照财务会计的观点，此项交易可行，每件可获购销差价40元，商场可获毛利40000元。按照管理会计的观点，此项交易不可行。因为商场不仅不能从此项交易中获利，反而每销售一件产品就会亏损20元，共亏损20000元。因为以每件280元出售以后，重新购进每件要花费300元。也就是说，商场在定价决策时，不能以240元（历史成本）为依据，而应该以300元（重置成本）作为考虑的重点。

·某企业生产A产品需要购入甲原材料25吨，现有两个方案可供选择：方案一，A公司可提供全部25吨甲原材料，每吨3400元，共计85000元，要求货款立即支付；方案二，B公司也可提供全部25吨甲原材料，每吨3700元，共计92500元，但货款可分期支付。首付14500元，即可拿到全部原材料，其余货款分12个月还清，每月末付6500元。请问应采用哪个方案？

【提示】很显然，方案二的总成本比方案一的总成本高很多（92500-85000=7500）。如果企业本身货币资金不紧张，或能够以相对较低的成本筹措到资金时，当然应该选择方案一。但是，如果企业资金比较拮据，又难以筹措到成本较低的资金，则企业就会更重视付现成本而选择方案二，即以付现成本最小的方案来替代总成本最低的方案。

·某企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为100000元，已提折旧80000元，折余净值为20000元。这20000元的折余价值就是沉没成本。假设处理这台设备，由两个方案可以选择：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入5000元；二是经修理后再出售，需支出修理费用5000元，但可得13000元。问应选择哪个方案。

【提示】在进行决策时，由于旧设备的折余价值20000元属于过去已经支出再无法收回的沉没成本，所以不予考虑，只需将这两个方案的收入加以比较即可。直接出售可得收入5000元，而修理后出售可得净收入8000元（13000-5000）。很显然，采用第二个方案比采用第一个方案可多得3000元（8000-5000）。所以，应将旧设备修理后再出售。

·要承认沉没成本与决策无关，有时比较困难。例如，你已经拥有一张周末的足球比赛的门票。周末，电视将要直播这场足球比赛。如果你更愿意在舒适温暖的家里观看比赛，那么你去现场还是在家里看球的决定，会取决于你将免费入场观看或为门票支付100元吗？

【提示】门票的价格，无论是零、100元、还是1000元，都与决定无关。你已获得了球票，并且已经付了钱，这个事实无法更改。现在你能做的是在未来行动中选取对你价值最大的一种。

进行短期经营决策的基本方法一般有以下几种：贡献毛益分析法、差量分析法、成本平衡点分析法和相关成本分析法等。想一想，以上几种决策方法分别适用于什么类型的决策？

贡【提示】献毛益分析法和差量分析法适用于收入成本型决策；成本平衡点分析法和相关成本分析法适用于成本型决策。

·“为了扭亏为盈，凡事亏损产品都应该停产”，通过以上内容的学习，你对这个问题的答案是什么？

亏损产品不一定停产。

·“最佳售价就是边际收入等于边际成本时的价格”，你是怎么理解的？

边际收入等于边际成本时利润最大。

学习情境四    投资决策

·固定资产投资与固定资产原值有何不同？

【提示】固定资产原值=固定资产投资+建设期资本化利息。

·投资回收期法是一种比较直观的决策方法，但可能导致决策者优先考虑急功近利的项目。请问这是什么原因？

只看到回收期，未考虑中后期高收益。

·运用会计收益率进行单个项目投资决策时，会计收益率最低不应低于哪个指标？

【提示】资金成本。

·净现值计算重点是现金流入量现值的计算，请问一个投资项目的现金流入量主要包括哪些内容？

【提示】营业现金流入、回收固定资产残值和回收流动资金。

·内含报酬率是最好的项目投资评价方法，如果每年NCF不相等，需要采用试误法逐次测试。请问测试区间一般多少为宜？

【提示】2%—4%为宜。

·净现值的经济意义是什么？

【提示】净现值实际上就是计算现金净流量，是一种经过折现后现金流入量与现金流出量的差额。之所以折现，是要扣除按设定折现率所期望的基本投资报酬。

如果净现值大于零，说明该项目在扣减了基本报酬后尚有余额。因此，净现值的经济意义是：投资方案超过基本报酬后的超额报酬。

·若新旧设备使用寿命不同，能不能对它们的净现值或内含报酬率进行直接对比？

【提示】不能。要采用其他方法来决策，如最小公倍寿命法和年均净现值法。

学习情境五  全面预算

·当企业发展到一定规模，尤其是成为多业务单元的公司或集团公司，作为投资人、最高管理者，你会发现下面都嚷嚷要花钱，伸着无数双手等着你批钱，而且都说是为了企业发展，可是公司没有足够的资金。请问此时，投资人、最高管理者为了对资金进行监控，需要一个什么管理工具呢？

【提示】全面预算。

·预算从产生发展到今天已经有100多年了，在1922年，一本名叫《预算控制论》的书中从控制的角度详细介绍了预算管理的理论及方法，标志着企业预算管理理论的形成，请问该书的作者是谁？

【提示】詹姆斯•麦肯锡(James O.McKinsey,1889-1937，芝加哥大学教授)

·企业推行本单位内部管理规范化和科学化的基础是什么？   

全面预算。

·在预算编制众多方法中，请问：能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是什么？能够克服增量预算方法中资源浪费的是什么？

【提示】弹性预算方法。零基预算方法。

生产预算包括了实物量指标，成品成本预算包括价值量指标，现金预算包括价值量指标。请问：能够同时以实物量指标和价格量指标分别反映企业经营收入和相关现金收支的预算是什么？

【提示】销售预算。

·日常业务预算包括了销售预算、生产预算、材料预算、销售费用和管理费用预算等。请问：各种日常业务预算都包括实物量指标和价值量指标吗？

不是。生产预算的主要内容有销售量、生产量、期初期末存货量，它是不含价值量指标的预算。

·根据全面预算管理的特点，你认为要实施全面预算管理的前提条件是什么？

【提示】全面预算管理制度的实施需要如下条件：

首先，公司技术条件要满足编制全面预算的需要。要具备基本的会计电算化信息处理系统，ERP管理软件或DCS现场控制软件，理想的情况企业已经实现会计电算化系统与ERP软件完美结合，各种预算管理信息保存在共享的数据库中，公司各级人员能根据工作需要调用权限范围内的信息。

其次，企业文化和理念建设方面要形成重视全面预算管理的文化和理念。特别是企业的高级管理人员、公司总经理应当重视并引导公司员工重视全面预算的文化和理念，全体员工积极支持全面预算管理，是保证全面预算管理有效运行的前提。

第三，要建立健全的预算组织体系。公司要建立健全与全面预算管理相适应的组织体系，要成立全面预算管理委员会、设立日常全面预算管理机构、设立全面预算的考核机构、合理设置预算的责任中心，合理设置各预算组织的职能，完善的组织体系和职能建设是顺利实施全面预算管理的保障。

第四，完善企业管理制度以适应全面预算管理的要求。全面预算管理是企业内部控制制度的一部分，全面预算管理离不开企业业务活动的内部控制，建立健全业务工作规范，完善业务管理程序，对技改、物资采购、发电生产、销售建立完善的管理制度是全面预算管理顺利实施的基础。

第五，制定全面预算编制的流程和方法。制定全面预算编制的流程和方法，根据火电企业的自身特点，要充分了解生产过程、深入实际、实事求是，加强预算编制的可操作性，对客观增支因素要有有效的调节机制。要明确考核制度，建立长效管理体系，制定切实可行的评价与激励机制；要确立全面预算的权威性，要坚持预算审批程序，严格执行考核制度，确保预算管理的公平、公正、科学、合理。

学习情境六  存货控制

·商业折扣与现金折扣有什么区别？

【提示】商业折扣又称数量折扣，是指在商品交易时，为了鼓励客户多购买商品而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。而现金折扣是为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。

·当供应商提供数量折扣时，材料的购置成本属于材料决策的相关成本还是无关成本？

【提示】属于材料决策的相关成本。

·在存货经济订货批量基本模型中，导致经济订货批量增加的因素有哪些？

【提示】在存货经济订货批量基本模型中，导致经济订货批量增加的因素有存货全年需要量的增加、每次订货费用的增加、单位存货年储存成本的降低。

·当储存成本与订货成本的关系如何时，存货的订货量为经济订货批量？

【提示】当储存成本与订货成本相等时的订货量为经济订货批量。

·如果因延误供货引起缺货，企业应如何计算增加的保险储备量？

【提示】因延误供货引起缺货，可以通过估计延误的天数和平均每日耗用量来计算增加的保险储备量。

·在存货ABC分类控制法中，上述划分标准是否绝对的、是否制定后就一成不变了？

【提示】在存货ABC分类控制法中，对存货的分类是按照一定时期金额比重大小来划分的，但应该看到，不是所有金额较小的存货都不重要，上述划分标准不是绝对的，企业对存货重要性的划分还应结合自身情况考虑其他一些因素，对存货的分类进行适当调整。

·实施适时制存货控制应注意哪些问题？

【提示】我们应该注意的是，零存货在本质上是一种思想，而不是一种数量模型。我们应学习的是适时制下努力降低存货、提高质量、不断改进的精髓，将这种先进的管理思想与企业的实际情况结合起来，达到提高经济效益的目的。不顾企业管理水平和企业外部环境，生搬硬套零存货是很危险的。在实务中究竟应保持多少存货量最佳，需要结合企业外部经营环境以及内部管理水平。我们还应注意的是，对于实施适时制存货控制的企业，并不是总能获得收益的。如对于适时制的缔造企业---丰田公司，在20世纪70年代，实施适时制获得极大成功，将库存压得很低。但在20世纪80年代初，当市场需求突然增大时，因不能及时供货而蒙受了损失。之后，丰田公司适度增加了库存。

学习情境七  成本控制

·日常成本控制是狭义还是广义？你个人的生活、学习成本如何控制？

【提示】属于狭义成本控制。制订计划按计划控制。

学习情境八  作业成本

·相对于传统成本计算方法而言，作业成本法的主要特点有哪些？

【提示】相对于传统成本计算方法而言，作业成本法的主要特点：

（1）成本计算分为两个阶段（基本指导思想是“产品消耗作业、作业消耗资源”）；

（2）成本分配强调可追溯性（其中的“追溯”包括直接追溯和动因追溯两种形式）；

（3）成本追溯使用众多不同层面的作业动因。

·作业成本法的作业和我们学习作业一样吗？

    【提示】不一样。作业成本法的作业是指为了达到某种目的而耗费资源的各种活动或行为。而我们学习的作业是为巩固所学知识和技能而进行的训练。

·作业消除和作业减低就是不干作业、少干作业？

【提示】错误。作业消除就是消除不增值的作业，而作业减低就是提高必要作业的效率。

学习情境九  责任会计（略）